Nota: La información presentada en este artículo es de carácter general y puede variar según cada situación. No sustituye la asesoría de un profesional.
? Bienvenida
A continuación, se presenta una conversación ficticia entre Coach ?el agente de ingresos del IRS, experto y franco, proveniente del sitio web *Stay Exempt por sus siglas en ingles EO*? y algunos representantes de Organizaciones Exentas (EO, por sus siglas en inglés) en una clínica de derecho tributario para entidades sin fines de lucro.
Este programa es presentado por la división de Organizaciones Exentas del IRS y traducido de forma general al español formal por el equipo de Dobbik.
? Introducción
Bert: Hola, Coach; ha pasado un tiempo desde la última vez que viniste a dar una charla en nuestra Clínica de Derecho Tributario para Entidades sin Fines de Lucro.
Coach: Me alegra estar de vuelta.
Bert: ¡Hola a todos! ¡Bienvenidos! ¿Recuerdan a Coach, del programa *Stay Exempt* del IRS?
*Stay Exempt/ Permanecer exento* nos proporcionó una excelente "base" para comprender el cumplimiento tributario básico de las organizaciones 501(c)(3). Hoy nos gustaría aprender más sobre la clasificación de estatus de fundación y algunos de los cambios normativos recientes que la afectan.
? Clasificación del estatus de fundación
Bert: Coach, para empezar:
¿Por qué es importante nuestra clasificación de fundación? ¿Acaso no son todas las organizaciones 501(c)(3) prácticamente iguales?
Coach: En un minuto abordaré el motivo de su importancia; pero, para responder primero a tu segunda pregunta: no, no todas las organizaciones 501(c)(3) son iguales.
Estoy seguro de que ya saben que una organización debe completar una solicitud y ser aprobada por el IRS como una organización 501(c)(3) exenta de impuestos. Pero he aquí un detalle con el que quizás no estén tan familiarizados: toda nueva organización 501(c)(3) recibe también una clasificación de fundación por parte del IRS.
Dicha clasificación aparece justo en la parte superior de la carta ?lo que denominamos "carta de determinación"? que el IRS envía para felicitar a la organización por haber obtenido su exención 501(c)(3). Sin embargo, creo que algunas personas se sienten tan felices de haber obtenido su estatus de exención fiscal que, en realidad, no prestan atención a la sección referente al estatus de fundación ni comprenden lo que este significa.
De hecho, todas las organizaciones 501(c)(3) serían clasificadas como fundaciones privadas ?ya saben, como esas grandes entidades dedicadas a la concesión de subvenciones? de no ser por una sección del Código de Rentas Internas que establece excepciones a dicho estatus.
Es posible que no recuerden haberlo hecho, pero apuesto a que la mayoría de las organizaciones 501(c)(3) representadas hoy en esta sesión solicitaron acogerse a una de esas excepciones en su solicitud de exención fiscal.
Denominamos «organización benéfica pública» a aquella que reúne los requisitos para una excepción a la clasificación de fundación privada; sin embargo, se trata simplemente de una terminología abreviada del IRS. No encontrarán este término en ninguna parte del Código de Rentas Internas. Existen diversas formas en que una organización puede reunir dichos requisitos, y abordaré las principales dentro de unos minutos.
? ¿Por qué es importante el estatus de fundación?
Asesor: Ahora bien, en cuanto a su primera pregunta: la clasificación de una fundación es importante porque las fundaciones privadas y las organizaciones benéficas públicas deben cumplir reglas diferentes.
Las fundaciones privadas están reguladas de manera más estricta y están sujetas a una serie de normas contra el abuso y a impuestos especiales que no se aplican a las organizaciones benéficas públicas. Por ejemplo, las fundaciones privadas están sujetas a impuestos sobre sus ingresos netos de inversión y a otros impuestos especiales.
El Código también impone otros requisitos a las fundaciones, incluidas estrictas restricciones sobre las transacciones con partes vinculadas (self-dealing), requisitos de distribución anual de ingresos, límites en la tenencia de participaciones empresariales y restricciones sobre ciertas inversiones.
El incumplimiento de estas normas puede resultar en la imposición de impuestos, no solo a la propia fundación, sino también a sus directores y a ciertas partes relacionadas. Puede obtener más información sobre las normas para fundaciones privadas leyendo la Publicación 4221-PF, nuestra guía de cumplimiento para fundaciones privadas, o consultando el recurso Ciclo de vida de una fundación privada en el sitio web de EO, en IRS.gov/eo.
? Donaciones a organizaciones benéficas públicas y fundaciones privadas
Dakota: ¿Supone alguna diferencia para nuestros posibles donantes el hecho de que seamos una fundación privada o una organización benéfica pública?
Asesor: Sin duda alguna. Existe un tope en el monto de la contribución que un donante puede deducir como donación caritativa. Para las donaciones a una organización benéfica pública, ese límite es del 50% del ingreso bruto ajustado del donante. Para las contribuciones a una fundación privada, el límite es del 30%. Estos límites no afectarán las donaciones de la mayoría de las personas; sin embargo, para aquellos a quienes sí se les apliquen, representan una diferencia importante. Además, los donantes pueden deducir un porcentaje mayor por las contribuciones de bienes de ganancia de capital realizadas a organizaciones benéficas públicas.
? Tipos de organizaciones benéficas públicas
Dakota: Parece que la clasificación como organización benéfica pública es la opción más conveniente. ¿Cómo podemos asegurarnos de que cumplimos con los requisitos para calificar?
Asesor: Existen varias categorías de organizaciones que se clasifican como organizaciones benéficas públicas. El Código de Impuestos Internos otorga el estatus de organización benéfica pública a ciertos tipos específicos de grupos; los principales son las escuelas, los hospitales, determinadas organizaciones de investigación médica y las iglesias. Sin embargo, no todas las organizaciones religiosas califican, sino únicamente las iglesias.
? Tipos de organizaciones benéficas públicas (cont.)
Coach: Otra gran categoría incluye a todas aquellas organizaciones que, por lo general, reciben al menos un tercio de sus contribuciones de múltiples fuentes, incluyendo el público en general, agencias gubernamentales, corporaciones, fundaciones privadas u otras organizaciones benéficas públicas. A estas organizaciones las denominamos «respaldadas públicamente»; sin embargo, solo ciertos tipos de contribuciones califican como «buen» respaldo público. Hablaremos con más detalle sobre este tema un poco más adelante.
? Tipos de organizaciones benéficas públicas (cont.)
Coach: Existen organizaciones que, habitualmente, obtienen al menos un tercio de sus ingresos brutos de una combinación de respaldo público y lo que denominamos «ingresos por funciones exentas» ?es decir, ingresos por admisiones o tarifas por servicios que contribuyen al cumplimiento de un propósito exento?; estas también se clasifican como organizaciones benéficas públicas. No obstante, las organizaciones pertenecientes a esta categoría no pueden recibir más de un tercio de su respaldo total a través de ingresos por inversiones o ingresos provenientes de actividades comerciales no relacionadas con su misión principal.
Grace: ¿Podría darme algunos ejemplos de este tipo de organizaciones?
Coach: Un ejemplo sería una organización que se financia mediante cuotas de membresía, como una asociación de padres y maestros; otro ejemplo sería un grupo artístico que genera ingresos a través de la taquilla. Ambos casos generan ingresos significativos por funciones exentas ?las cuotas de membresía, en el primer caso, y los ingresos de taquilla, en el segundo?, además de recibir contribuciones del público en general.
? Tipos de organizaciones benéficas públicas (cont.)
Grace: ¿Qué hay de una entidad como una asociación auxiliar de un hospital que presta servicios exclusivamente para dicho hospital, o una organización que recauda fondos para el programa deportivo de una universidad? ¿Se considerarían organizaciones benéficas públicas?
Coach: Sí, y gracias por proporcionar unos buenos ejemplos de nuestro último tipo principal de organización benéfica pública: aquellas organizaciones que califican porque mantienen una relación activa y específica con alguno de los otros tipos de organizaciones benéficas públicas. El Código se refiere a ellas como «organizaciones de apoyo en inglés como; supporting organizations» .
Más adelante tendremos otra sesión para repasar todos los pormenores de las organizaciones de apoyo, así como algunos cambios legislativos recientes que las han afectado. Así que manténganse atentos a ello.
? Las organizaciones benéficas públicas en pocas palabras
Bert: A ver, déjenme ver si lo he entendido bien. Para ser clasificada como organización benéfica pública ?y no como fundación privada?, una organización debe pertenecer a uno de los tipos específicos de organizaciones mencionados en el Código, como un hospital o una iglesia; O bien demostrar que cuenta con un amplio apoyo público; O bien demostrar una combinación de amplio apoyo público e ingresos provenientes de sus actividades exentas; O bien mantener una relación especial con otra organización benéfica pública. ¿Es correcto?
Coach: Eso es, en pocas palabras. Por supuesto, estamos hablando del Código Fiscal federal, por lo que hay algunos detalles que debemos examinar.
? ¿Qué se incluye en el apoyo público?
Coach: Volvamos atrás para analizar algunas de las cuestiones que surgen en relación con las organizaciones con apoyo público: aquellas organizaciones que, por lo general, reciben un tercio o más de su sustento del público en general o de fuentes gubernamentales.
En primer lugar: ¿qué ingresos cuentan como apoyo público y cómo calculamos esa cantidad de «un tercio»?
El apoyo público incluye las contribuciones y donaciones que una organización recibe del público en general, así como las subvenciones otorgadas por entidades gubernamentales. No obstante, existen ciertos límites respecto a la cantidad de apoyo proveniente de un mismo donante que puede contabilizarse como apoyo público.
Como probablemente ya sepan, las fundaciones privadas ?esas grandes entidades donantes que mencioné hace un momento? suelen obtener su financiación de una única fuente principal: una sola familia o una sola corporación. Sin embargo, tal como he señalado, una organización benéfica pública que se sustenta mediante apoyo público debe, por el contrario, demostrar que recibe su sustento de múltiples fuentes.
Por lo tanto, si bien las organizaciones benéficas públicas pueden contar ?y de hecho cuentan? con grandes donantes, existe un límite respecto a la medida en que el apoyo de cada uno de estos grandes contribuyentes puede computarse al momento de que la organización calcule su apoyo público. Dicho monto se limita al dos por ciento del apoyo total de la organización benéfica pública.
El límite del dos por ciento también se aplica a las contribuciones provenientes de cualquier persona o personas vinculadas al donante. Por ejemplo, las contribuciones de un matrimonio se considerarían como las de una sola persona a efectos de la limitación del dos por ciento. Por lo general, este límite del dos por ciento no se aplica al apoyo recibido de fuentes gubernamentales ni de otras organizaciones que cuenten con apoyo público.
? ¿Qué se incluye en el «apoyo total?
Dakota: Espera un minuto, Coach. Ahora nos has confundido. Has estado hablando de «apoyo público», pero acabas de introducir otro término: «apoyo total». ¿Qué es eso?
Coach: Por «apoyo total» me refiero a todos los ingresos de una organización, provenientes de cualquier fuente, a excepción del dinero que obtenga de ventas o servicios relacionados con el cumplimiento de su propósito benéfico. Esos son los «ingresos por funciones exentas» que mencioné anteriormente.
El apoyo total abarca una amplia gama de ingresos. Además de todas las donaciones y subvenciones que recibe una organización, incluye las cuotas de membresía, los ingresos por inversiones, las subvenciones u otros ingresos de fuentes gubernamentales, así como los ingresos derivados de cualquier actividad comercial no relacionada con su propósito principal. Pero no incluye los ingresos por funciones exentas.
? La prueba del «un tercio»
Coach: Bien, ahora que ya sabemos qué se considera apoyo público, cuál es el límite para los grandes donantes y cómo se define el apoyo total, hablemos de cómo realizamos el cálculo del «un tercio/ one-third»: el numerador corresponde a la totalidad del apoyo público que recibe la organización, una vez aplicado el límite al apoyo proveniente de los grandes donantes. El denominador corresponde al apoyo total de la organización, tal como lo acabo de definir.
Dividan el numerador entre el denominador. Si el resultado es igual o superior al 33 1/3 %, ¡lo tienen resuelto! Se trata de una organización genuinamente respaldada por el público. Si el resultado es inferior, la organización aún podría calificar, dependiendo de ciertas consideraciones especiales.
? Subvenciones inusuales
Grace: Oh, qué maravilla. Por favor, cuéntanos todo sobre esas consideraciones especiales.
Coach: ¡No, en serio, son buenas noticias! Por ejemplo, si su organización recibe una contribución o subvención importante y extraordinaria ?es decir, de una sola vez? que desequilibraría sus cálculos, es posible que puedan excluirla tanto del numerador como del denominador bajo la categoría de «subvención inusual».
¿Genial, verdad? Por supuesto, el IRS tiene criterios establecidos para determinar qué se considera una subvención inusual y qué no. El IRS considera si:
- el donante se sintió atraído por la naturaleza de apoyo público de la organización;
- el monto de la contribución fue inusual o inesperado; y
- la contribución afectaría negativamente el estatus de caridad pública de la organización.
? Subvenciones inusuales (cont.)
Grace: ¿Qué factores harían más probable que el IRS considere esa gran contribución como una «subvención inusual»?
Coach: Es más probable que una subvención se considere inusual si proviene de una persona desinteresada: alguien que no sea el creador, una persona que haya sido un contribuyente sustancial en el pasado o alguien que ocupe un cargo de autoridad dentro de la organización.
También es más probable que el IRS considere una contribución como una subvención inusual si:
- la subvención no tiene restricciones;
- la subvención se realiza en efectivo, activos líquidos o como legado testamentario;
- la organización cuenta con una junta directiva representativa; o
- la organización ha cumplido previamente con la prueba de apoyo de un tercio (1/3), ha solicitado activamente contribuciones del público y se espera que atraiga apoyo público en el futuro.
? Prueba de hechos y circunstancias
Bert: ¿Qué sucede si, por alguna razón, una organización no logra demostrar exactamente que cuenta con un tercio de apoyo público, pero se queda muy cerca de conseguirlo?
Coach: Si el cálculo de su apoyo público arroja un porcentaje superior al 10%, pero no llega a alcanzar el 33 1/3%, es posible que su situación aún no esté perdida. En este escenario, el IRS tomará en consideración otros criterios que demuestren que la organización cuenta verdaderamente con apoyo público. Estos criterios incluyen determinar si la organización:
Mantiene un programa genuino de recaudación de fondos que resulte razonable a la luz del alcance de sus actividades benéficas;
recibe apoyo de fuentes que van más allá de los miembros de una sola familia;
posee un órgano de gobierno que sea representativo del público en general;
pone sus instalaciones a disposición del público de manera regular;
recibe una parte significativa de su apoyo de una entidad gubernamental o de una organización benéfica pública ante la cual deba rendir cuentas de alguna manera; y
lleva a cabo programas diseñados para atender necesidades comunitarias reales, tales como un programa de saneamiento de barrios marginales o un programa de desarrollo laboral.
Si usted cumple con la mayoría de estos criterios, es posible que la organización siga siendo considerada una entidad benéfica pública, aun cuando su porcentaje de apoyo se sitúe por debajo del 33 1/3%. Por supuesto, cuanto mayor sea el porcentaje de apoyo público con el que se cuente desde el principio, mucho mejor.
? Apoyo público y el Código de Rentas Internas
Bert: Coach, usted mencionó anteriormente otra categoría de organizaciones: grupos que obtienen gran parte de sus ingresos a través de actividades de función exenta. La mía lo hace, y también contamos con algunos contribuyentes. ¿Existen reglas específicas para que nosotros califiquemos como una organización benéfica pública?
Coach: Así es. Las hay. Odio ponerme demasiado burocrático, pero necesito mencionar un par de secciones del Código de Rentas Internas para ayudarnos a mantener las cosas claras: durante los últimos minutos, hemos estado hablando sobre organizaciones que califican para el estatus de organización benéfica pública por estar respaldadas públicamente, según las secciones 509(a)(1) y 170(b)(1)(A)(vi) del Código de Rentas Internas. La sección 509(a)(2) del Código describe su tipo de organización y constituye otra vía para calificar para la clasificación de organización benéfica pública ?o fundación no privada?.
? Apoyo público y el Código de Rentas Internas (cont.)
Coach: Para la sección 509(a)(2), la definición de "apoyo público/ Public Support" incluye todas las contribuciones, subvenciones, cuotas de membresía e ingresos por funciones exentas, con un par de limitaciones. En primer lugar, solo incluye hasta el monto que resulte mayor entre $5,000 o el 1% de los ingresos brutos provenientes de un solo individuo o fuente gubernamental. Además, el dinero proveniente de "personas descalificadas/disqualified persons" ?contribuyentes sustanciales, administradores de la fundación y personas o entidades relacionadas con ellos? queda totalmente excluido del apoyo público de una organización. Sin embargo, las organizaciones benéficas públicas que califican bajo la sección 509(a)(1) y las unidades gubernamentales nunca se consideran "personas descalificadas".
Por lo tanto, para calificar bajo la sección 509(a)(2), una organización debe demostrar un apoyo público ?tomando en cuenta dichas limitaciones? que represente al menos un tercio de sus ingresos brutos. Por cierto, "ingresos brutos" significa exactamente lo que parece; créalo o no.
Todos los ingresos de una organización, provengan de la fuente que sea, se incluyen en los ingresos brutos para el cálculo de la sección 509(a)(2). Asimismo, la organización no puede recibir más de un tercio de sus ingresos brutos a partir de la suma de los ingresos brutos por inversiones y los ingresos netos por actividades comerciales no relacionadas.
Algunas organizaciones podrían calificar bajo cualquiera de las dos modalidades. De ser así, se otorgará a la organización el estatus 509(a)(1).
? ?Resolución anticipada? sobre el estatus de caridad pública de una organización
Grace: La carta de determinación de mi organización indica que tenemos una ?resolución anticipada? que vence el 31 de diciembre de 2010. Algo me dice que esto tiene que ver con nuestro estatus de fundación. ¿Estoy en lo cierto? ¿Qué debo hacer para mantener intacto nuestro estatus de caridad pública después de esa fecha?
Coach: Tiene razón. La suya es una organización bastante nueva y, cuando solicitó su estatus de exención bajo la sección 501(c)(3), el IRS ?como parte de su proceso de revisión? hizo una estimación fundamentada de que su organización calificaría para el estatus de caridad pública una vez que estuviera plenamente operativa. Sin embargo, quisimos ser un poco cautelosos, por lo que emitimos una resolución anticipada en la que establecíamos que la trataríamos como una caridad pública durante 5 años fiscales. El plan consistía en volver a evaluar la situación en ese momento.
Para organizaciones como la suya, solíamos enviar un formulario para que lo completaran y nos lo devolvieran al finalizar el periodo de la resolución anticipada. No obstante, hemos eliminado ese proceso, así como el formulario. ¡Más buenas noticias!
Según las nuevas regulaciones, el IRS tratará a las organizaciones que hayan recibido cartas de resolución anticipada ?pero que aún no hayan recibido una resolución definitiva? como si ya la hubieran recibido. Puede ignorar la parte de su carta de determinación que indica que le enviaremos un formulario cerca del final de su periodo de resolución anticipada, ya que no lo haremos.
Dakota: ¿Qué sucede si el apoyo público que recibe mi organización fluctúa de un año a otro? Recuerdo que mencionó algo sobre ser ?normalmente apoyada por el público?. ¿Cómo podemos saber si somos ?normales??
Coach: Para determinar si una organización es ?normalmente apoyada por el público?, analizamos el apoyo recibido por la organización a lo largo de varios años fiscales.
Según las nuevas regulaciones ?cuya publicación se espera para 2008?, el periodo de medición será de cinco años: el año fiscal actual de la organización más los cuatro años anteriores.
Si una organización cumple con el criterio de apoyo público, será tratada como una organización apoyada por el público durante el año actual y el año siguiente. Observará que las Partes II y III del Anexo A (Schedule A), recientemente revisado para el año 2008, requieren información financiera correspondiente a un periodo de cálculo de cinco años.
? Cambios bajo las regulaciones de 2008
Coach: Según las nuevas regulaciones, cualquier organización nueva que desee ser una organización benéfica pública obtendrá dicho estatus durante sus primeros cinco años si demuestra que puede esperar razonablemente recibir apoyo público, independientemente del apoyo que reciba realmente durante ese tiempo. La organización no tendrá que demostrar que cumplió efectivamente con una prueba de apoyo público durante sus primeros 5 años.
Sin embargo, a partir de su sexto año, se le exigirá demostrar en la presentación anual de su Formulario 990 que es una organización con apoyo público, utilizando un período de cálculo móvil de cinco años; o bien, demostrar que no es una fundación privada por alguna de las otras razones que hemos analizado.
Bert: ¿Qué sucede si, una vez finalizado el período de cinco años, no calificamos como organización benéfica pública? ¿Tendremos que pagar los impuestos especiales aplicables a las fundaciones? ¿Y qué hay de nuestros donantes? ¿Podrán confiar en nuestra afirmación de que somos una organización benéfica pública?
Coach: Si una nueva organización benéfica obtiene una resolución que confirma que cuenta con apoyo público, tanto la organización como sus donantes pueden confiar en el estatus de organización benéfica pública de la entidad hasta que el IRS publique un aviso indicando que el estatus de fundación de la organización ha cambiado. Además, bajo las nuevas normas, una nueva organización 501(c)(3) que haya recibido una resolución confirmando que cuenta con apoyo público no estará sujeta al impuesto de la Sección 4940 ni a otros impuestos especiales aplicables a las fundaciones durante sus primeros cinco años, independientemente del apoyo público que pueda recibir, sujeto a una excepción contra el abuso.
? Para más información
Bert: Oye, Coach, se nos ha acabado el tiempo, pero realmente queremos agradecerte por habernos brindado tanta información útil. Si deseamos saber más sobre este tema, ¿qué podemos hacer?
Coach: El IRS dispone de una gran cantidad de información en su sitio web, IRS.gov/eo, así como en sus publicaciones impresas.
? Publicaciones
La Publicación 557, Condición de exención de impuestos para su organización, contiene una descripción exhaustiva (algunos dirían agotadora) de las clasificaciones de las fundaciones.
? EO Update
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